Налоговая экспертиза

Размер и сроки уплаты налогов и сборов регулируются законодательством. К сожалению, нарушения в данной сфере — явление не редкое. Выявлением таких нарушений занимается налоговая экспертиза.

Чем занимается налоговая экспертиза?

Налоговая экспертиза — финансово-экономическое исследование, направленное на выяснение обстоятельств по исчислению, уплате и сбору налогов. Как правило, ее целью является проверка соблюдения норм налогового права и выявление имеющихся нарушений в данной области. Так, эксперт может устанавливать:

• соответствие данных налогового учета данным бухгалтерского учета;
• полноту и своевременность исполнения обязанностей налогоплательщика, наличие задолженности;
• правильность начисления налога;
• факт уплаты налогов за установленный временной промежуток;
• достоверность отображения налоговых обязательств в соответствующей документации;
• налоговые риски при заключении договоров и сделок и др.

Источником важных сведений для эксперта являются документы, в которых отражены сведения о совершенных операциях, исчислении и уплате налогов:

• первичные бухгалтерские документы;
• регистры бухгалтерского и налогового учетов;
• налоговая и бухгалтерская отчетность;
• документы неофициального учета, черновые записи и др.

Чтобы решить экспертные задачи и провести подробный анализ документации, эксперт должен обладать специальными познаниями в области финансирования, налогообложения, бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, гарантом объективного исследования является независимость эксперта — то есть отсутствие у него служебной или иной зависимости от участников дела.

Судебная и внесудебная налоговая экспертиза

Следствием нарушения налогового законодательства является возникновение судебных дел, связанных с уклонением от уплаты налогов, размерах и сроках их уплаты в бюджет. В этих случаях перед судом (следствием, органом дознания) встают вопросы, разрешить которые может только эксперт в области налогообложения. Это и является основанием для назначения налоговой экспертизы в рамках судебных дел. Если судебную налоговую экспертизу назначает суд, то он выносит соответствующее определение, если это делает следователь либо дознаватель, то ими выносится постановление о ее назначении.

На этапе вынесения определения (постановления) о назначении налоговой экспертизы необходимо выбрать экспертное учреждение и (или) эксперта, который будет ее проводить. Также важной частью данного этапа является формулировка вопросов, на которые будет отвечать эксперт в ходе проведения исследования. Решающее слово в выборе эксперта (учреждения) и формулировке вопросов остается за органом, назначившим экспертизу. Стороны также могут участвовать в данном процессе, предлагая свои кандидатуры экспертов и вопросы.

Инициаторами проведения налоговой экспертизы могут стать и сами налогоплательщики, заказав ее самостоятельно в независимом экспертном учреждении. Ее производство позволяет объективно оценить ситуацию в области налогообложения, которая возникла или может возникнуть на предприятии. Бывает, что налогоплательщики инициируют данную экспертизу, когда не согласны с результатами налоговой проверки. Тогда ее проведение позволяет обнаружить допущенные налоговиками ошибки и оспорить их выводы.

Заключение налоговой экспертизы

После проведения исследования эксперт предоставляет свое заключение. Это юридически значимая бумага, оформление которой регулируется законодательством. В заключении эксперта должны быть отражены использованные методы, подробное описание исследования и полученные результаты. Важной частью данного документа являются выводы эксперта в форме ответов на поставленные перед ним вопросы. Заключение, оформленное согласно требованиям законодательства, может быть положено в основу судебного решения по делу.

Налоговое и уголовное законодательство предусматривает ответственность эксперта за предоставление заведомо ложного заключения. Согласно ст. 129 НК РФ это штраф в размере 5 тысяч рублей, а в рамках ст. 307 УК РФ — штраф в размере 80 тысяч рублей или арест на три месяца. Если же такое заключение послужило основой для обвинения подозреваемого в тяжком преступлении, эксперта могут лишить свободы на пять лет.

Выводы:

• налоговая экспертиза — экспертное исследование, направленное на установление обстоятельств по исчислению, уплате, сбору налогов;
• налоговая экспертиза может быть назначена судом либо следствием (дознанием) в рамках расследования экономических преступлений или проведена в качестве внесудебного исследования по инициативе налогоплательщиков;
• после проведения исследования эксперт предоставляет заключение, которое может быть положено в основу решения по делу;
• за предоставление заведомо ложного заключения эксперт несет ответственность.